103号文下的企业年金领取,万科成安邦最新目标

  文/张绍白

  经济观察报 记者 廖杰华

  日前,2013年度交强险数据已经披露完毕。现有的50家获得交强险经营牌照的公司整体实现盈利2亿元,但其中9家经营交强险的外资险企全面亏损,无一盈利。

  在企业年金的发展及管理服务中,税收处理是起决定性作用、至关重要的要素。

  在连续举牌金地集团、金融街之后,房企的龙头老大万科成了险资安邦保险的最新目标。

  赔付率较高 亏损是必然

  2013年12月6日,财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局[微博]联合发布《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)(下称103号文),该文确立了我国企业年金税收政策的EET模式,开启了企业年金发展的新时代。

  万科三季报显示,今年三季度,安邦保险坐上了万科第四大股东之位。安邦集团通过“安邦人寿保险公司-稳健型投资组合”产品,持有万科2.35亿股股份,占总股本比例为2.13%,这是安邦保险首次现身万科A前十大股东名单。

  截至目前,国内共有9家外资保险公司获得交强险牌照,分别是利宝财险、富邦财险、中意财险、美亚保险、安联财险、中航安盟财险、三星[微博]财险、国泰财险、现代财险,其中前两家于2012年获批,后7家是2013年获批的。总体而言,9家外资险企经营交强险业务时间不超过两年。各家公司2013年度亏损额各有不同,分别是,利宝财险4334万元、富邦财险1201万元、中意财险89.98万元、美亚保险897万元、安联财险1006万元、中航安盟财险2045万元、三星财险2819万元、国泰财险3801万元、现代财险21.32万元,总计亏损达1.62亿元。

  10月16日,《21世纪经济报道》惠养老周刊曾刊登《103号文下的企业年金缴费》详细阐述了如何正确理解103号文,并准确进行年金缴费等问题,本文将重点从年金领取时的个人所得税处理相关问题进行进一步阐述。

  在今年第三季度,险资盯上的目标不只是万科,传统地产巨头“招保万金”悉数被险资买入,而且数量巨大。

  富邦财险相关负责人告诉《中国保险报》记者,赔付率是衡量经营交强险盈亏的重要指标,其计算公式是用赔款除以已赚保费,数值越大代表亏损越多。据记者统计,这些外资险企的2013年度赔款支出分别是:利宝财险6914万元、富邦财险2110万元、中意财险19.84万元、美亚保险2万元、安联财险219万元、中航安盟财险1906万元、国泰财险3338万元、现代财险24.83万元,而上述各家险企的已赚保费分别是6246万元、3079万元、35.22万元、3万元、122万元、3077万元、3601万元、38.04万元,因此,上述各家险企的赔付率分别是:利宝财险110.7%、富邦财险68.52%、中意财险56.33%、美亚财险66.67%、安联财险179.5%、中航安盟财险61.94%、国泰财险92.70%、现代财险65.27%。

  103号文的不同税收规则

  “野蛮人”入股万科

  根据上述统计,可以推算出9家外资险企赔付率情况分为两个层次:赔付率在50%-100%之间的有富邦财险、中意财险、美亚保险、中航安盟财险、国泰财险、现代财险6家;赔付率超过100%的有利宝财险、安联财险、三星财险3家。由此可以看出,9家外资险企的赔款支出几乎占用了已赚保费的大部分,甚至还超过许多。

  要认识企业年金的纳税处理,我们首先要了解企业年金的账户设置。一般的企业年金计划,至少分为两个一级账户,即个人账户与企业账户(又称公共账户);而个人账户下又细分为单位缴费子账户与个人缴费子账户。

  万科三季报显示,安邦保险旗下的安邦人寿持股比例占万科总股本的2.13%,而之前的半年报中,万科的股东名单中尚未出现安邦保险的身影。

  从中保协披露的数据可以看到,计算本年度累计亏损需要用已赚保费减去赔款支出,再扣除经营费用,加上分摊的投资收益,从而得出本年度的经营情况。由于各家公司分摊的投资收益能够弥补亏损的额度较小,所以从统计数据来看,各家形成亏损是必然的。

  单位缴纳的企业年金缴费,除主要分配给职工(计入个人账户单位缴费子账户)外,余下部分则计入企业账户。职工个人缴费,全部计入个人账户下的个人缴费子账户。最终,职工领取时,其领取的资金只能是其个人账户下的资产。而企业账户,则主要用于存放临时性、激励性的资金,最终须按年金方案的规定分配至个人账户之中。

  在第三季度中,万科的股价一直处于今年的相对高位,维持在8-10元。以安邦目前2.34亿的持股量计算,安邦保险此次增持耗资约20亿元。

  两大主因导致亏损

  参加企业年金的职工达到国家规定的退休年龄或其他条件后,即可从个人账户积累的资产中领取企业年金。职工领取企业年金时,可以一次性领取,也可以分期领取,具体的领取方式根据企业年金方案规定。从企业年金作为补充养老的根本属性看,还是以分期领取为宜。

  而三季度以来,万科的股价并无太大变化。因此,截至目前,安邦在万科身上并无多少盈利。

  对外经济贸易大学保险学院院长助理王国军教授表示,外资险企经营交强险,目前亏损很正常,因为保险公司要进行前期投入,比如建立相应的信息系统并接入车险信息平台的成本,组建交强险团队增加的人力成本,精算、财务会计等一系列的“菜单成本”等等。中资保险企业经营交强险这么长时间仍大面积亏损,对于刚进入中国市场的外资险企来说,亏损可以说是很正常的现象。

  所以,103号文对于分期领取与一次性领取规定了不同的税收规则。相对于分期领取而言,一次性领取的税赋高。这可理解为国家从税收政策上鼓励分期领取,而增加一次性领取者的税赋。同时,无论是分期领取还是一次性领取,都视为一次性工资薪酬所得,且不减除工资薪金所得3500元的费用扣除标准。

  不过,安邦保险此次增持与万科经营管理团队控制的深圳盈安财务顾问企业(以下简称“盈安合伙”)保持了相对一致的节奏。

  王国军表示,无论是交强险、商业车险,还是其他财产保险、人身保险,外资保险经营都需要一个本土化的过程。到目前为止,外资公司在本土化方面做得并不是很好。任何外资公司到当地经营,都可能会出现“水土不服”的情形,如果外资公司不能很快并很好地适应环境,打开市场并获得理想的利润将是一个非常漫长的过程。

  103号文实施前,即2014年1月1日前,企业年金领取依据的是国税函【2009】694号文的规定,是TEE模式,领取的年金不需缴纳个人所得税。特别地,人社监督司便函【2013】85号对于2013年12月31日前参加年金,在2014年1月1日以后没有新增缴费的职工,在退休领取时也仍按694号文的规定领取。当然,这里有一个前提,就是2014年1月1日前的单位缴费在进入个人账户时都已经按694号文的规定缴纳了个人所得税。如果有单位缴费未按规定缴纳个人所得税的,按税务机关的规定,应在个人所得税扣缴软件客户端“2014年前企业年金(企业缴纳部分)”模块进行申报补缴,补缴税款后,可在领取年金时并入已缴税部分减计扣除。

  盈安合伙三季度增持了万科1.37亿股,万科企业股份有限公司工会委员会则新进了6700万股。至此,盈安合伙对万科A股的持股比例已由中报披露的2.06%上升到3.30%;加上工会委员会持股的0.64%,二者的持股比例合计3.94%。

  对此,富邦财险相关负责人向记者表示,外资经营交强险亏损的原因主要有两个方面:一个是规模。盈利与否关键在于所收的保费和3个成本之间的关系。这3个成本分别是:固定成本投入,包括设备、系统、人力等;变动的成本,是指为取得业务所花费的招揽成本;赔款。保费收入大于这3个成本就盈利,否则就亏损。目前,每个公司状况不太一样。另一个是业务质量。交强险是必需的、非空白的、完全竞争的市场,对于非新车来说,都已经有保险人为其服务,外资相对而言难以进入。通常最容易撼动的是一些质量不好、别人也不是很想要的业务,而这部分业务风险相对较大,容易造成亏损。

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